La Autoridad Fiscal Federal ha publicado la guía TTGEIE1, que proporciona directrices detalladas sobre el tratamiento de las Entidades Excluidas y las Entidades de Inversión conforme al régimen del Segundo Pilar de los EAU, aclarando las condiciones que deben cumplirse para que determinadas entidades queden fuera del ámbito de aplicación del Impuesto Complementario (Top-Up Tax).

El marco del Segundo Pilar de los EAU, introducido mediante la Decisión del Consejo de Ministros n.º 142 de 2024, incluye una serie de exclusiones para categorías específicas de entidades. Estas exclusiones desempeñan un papel fundamental a la hora de determinar qué entidades quedan sujetas al régimen del Impuesto Complementario de los EAU y cuáles permanecen fuera de él.

Con el fin de ofrecer una mayor seguridad jurídica, la Autoridad Fiscal Federal ha publicado la guía técnica TTGEIE1, un documento específico relativo a Entidades Excluidas y Entidades de Inversión. Esta guía consolida las normas aplicables y proporciona aclaraciones prácticas sobre los requisitos que deben cumplirse para beneficiarse de dichas exclusiones.

¿Qué entidades pueden calificar como Entidades Excluidas?

La guía TTGEIE1 confirma que diversas entidades pueden optar a la condición de excluidas según el marco del Segundo Pilar de los EAU, entre las que se incluyen:

·        Organizaciones Internacionales.

·        Entidades sin Fines de Lucro.

·        Fondos de Pensiones.

·        Determinados Fondos de Inversión.

·        Determinados Vehículos de Inversión Inmobiliaria.

·        Determinadas entidades participadas por entidades excluidas cualificadas.

Asimismo, la guía aborda el tratamiento de los Establecimientos Permanentes de entidades excluidas y las condiciones que deben cumplir las estructuras filiales que pretendan acogerse a una exclusión.

¿Qué establece la guía sobre las Entidades de Inversión?

Una parte significativa de la guía TTGEIE1 se centra en las Entidades de Inversión. El documento detalla las circunstancias bajo las cuales los fondos de inversión, los vehículos de inversión inmobiliaria, las entidades de inversión de seguros y determinadas estructuras holding pueden optar a un tratamiento especial conforme a las normas del Segundo Pilar de los EAU.

Es importante destacar que el análisis trasciende la forma jurídica de la entidad, centrándose en la estructura de propiedad, las actividades desarrolladas y la naturaleza de los ingresos generados por la estructura.

¿Por qué son importantes las pruebas de propiedad y de ingresos?

Uno de los mensajes clave que se desprenden de la guía TTGEIE1 es que la condición de entidad excluida está supeditada al cumplimiento de requisitos específicos. La guía incluye pruebas detalladas de propiedad e ingresos para diversas categorías de entidades excluidas y estructuras de inversión.

Por consiguiente, las empresas no deben asumir que una entidad concreta está excluida automáticamente por el mero hecho de formar parte de un fondo, plan de pensiones o estructura de inversión. Las condiciones pertinentes deben revisarse periódicamente, en particular cuando se produzcan variaciones en la propiedad, en las actividades o en las fuentes de ingresos.

¿Puede una entidad optar por no ser tratada como excluida?

Sí. La guía TTGEIE1 confirma que determinadas entidades pueden ejercer una opción (election) para no ser tratadas como Entidad Excluida bajo circunstancias específicas. El documento detalla los requisitos y procedimientos aplicables para formalizar dichas opciones.

Esto pone de manifiesto la importancia de evaluar la condición de entidad excluida como parte de un análisis integral de cumplimiento del Segundo Pilar, en lugar de considerarlo una cuestión meramente estructural.

¿Qué medidas deben adoptar las empresas actualmente?

Los grupos que operen estructuras de inversión, de pensiones, de fondos o sin fines de lucro deberían considerar:

·        Evaluar si las clasificaciones actuales de las entidades siguen siendo adecuadas.

·        Analizar las estructuras de propiedad y control.

·        Examinar los flujos de ingresos y las actividades subyacentes.

·        Confirmar la procedencia de realizar alguna opción (election) fiscal.

·        Mantener la documentación soporte que justifique la condición de entidad excluida o de inversión.

·        Supervisar futuros cambios que pudieran afectar a la aplicabilidad de una exclusión.

Perspectiva Fiscal de Altair

La guía TTGEIE1 aporta una seguridad jurídica muy necesaria en un ámbito de especial relevancia para fondos de inversión, planes de pensiones, organizaciones sin fines de lucro y otras estructuras que puedan quedar fuera del régimen del Impuesto Complementario de los EAU.

Aunque las exclusiones en sí mismas no son novedosas, la guía proporciona un marco más claro para evaluar la elegibilidad y subraya la importancia de revisar los requisitos de propiedad, actividad e ingresos que fundamentan cualquier exclusión. Las empresas que se acojan a estas disposiciones deben asegurarse de que sus clasificaciones estén debidamente documentadas y se sometan a revisión periódica, especialmente ante cualquier alteración en su propiedad, actividades o perfil de ingresos.