La Autoridad Fiscal Federal de los EAU ha publicado la Clarificación Pública CTP011, que proporciona directrices adicionales sobre los ajustes de precios de transferencia realizados por los contribuyentes para garantizar el cumplimiento del principio de plena competencia.

Si bien la clarificación no introduce nuevas normas en materia de precios de transferencia, ofrece una perspectiva importante sobre las expectativas de la Administración Tributaria en relación con los ajustes a la baja y el nivel de prueba requerido para sustentarlos.

Un recordatorio de que los precios de transferencia operan en ambos sentidos

Los análisis de precios de transferencia suelen centrarse en los ajustes al alza, en los que la base imponible debe incrementarse debido a que las transacciones entre partes vinculadas no se realizaron en condiciones de plena competencia.

No obstante, el principio de plena competencia también puede operar en sentido contrario.

Cuando un contribuyente determine que el precio aplicado en una transacción con una parte vinculada supera el precio de plena competencia, puede ser necesario realizar un ajuste a la baja para alinear la base imponible con el resultado de plena competencia. La Autoridad Fiscal Federal confirma que los contribuyentes pueden realizar dichos ajustes a través de su declaración del Impuesto sobre Sociedades sin necesidad de solicitar la aprobación previa de dicha Autoridad.

El mensaje clave: la importancia de la prueba

La clarificación recalca que un ajuste a la baja no es un mero asiento en la declaración de impuestos.

Los contribuyentes deben estar en condiciones de demostrar:

• Por qué el resultado contable original no reflejaba un resultado de plena competencia.

• Cómo se determinó la posición modificada.

• El método de precios de transferencia aplicado.

• El análisis de comparabilidad (benchmarking) que sustenta el ajuste.

• La conciliación entre los registros contables y la base imponible ajustada.

En la práctica, esto significa que las empresas que pretendan reducir su base imponible mediante ajustes de precios de transferencia deben prever el mismo nivel de soporte técnico que normalmente se requeriría para cualquier postura en materia de precios de transferencia.

Obligación de declaración con independencia de los umbrales

Uno de los aspectos más destacables de la clarificación es la obligación de información.

La Autoridad Fiscal Federal confirma que todas las operaciones con partes vinculadas sujetas a un ajuste a la baja deben declararse en la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades, con independencia del valor o de la naturaleza de la transacción.

Esto difiere de los umbrales estándar de declaración de precios de transferencia y señala que la Autoridad considera los ajustes a la baja como un área específica de especial atención en materia de cumplimiento tributario.

Implicaciones prácticas para las empresas

Muchas empresas han concentrado sus esfuerzos en materia de precios de transferencia en cumplir con los umbrales de documentación relativos al Archivo Local (Local File), Archivo Maestro (Master File) y obligaciones de declaración.

La clarificación pone de relieve que el cumplimiento en materia de precios de transferencia va más allá de los umbrales de documentación. Incluso cuando una transacción se sitúe por debajo de dichos umbrales, un ajuste a la baja puede requerir igualmente su declaración y la correspondiente documentación soporte.

Perspectiva de Altair Tax

La conclusión más significativa de la CTP011 no es que se permitan los ajustes a la baja. Ello ya estaba implícito en el marco de precios de transferencia de los EAU.

El verdadero mensaje es que la Autoridad Fiscal Federal espera que los contribuyentes sustenten cualquier reducción de la base imponible con un fundamento claro en materia de precios de transferencia, un análisis contemporáneo y una documentación sólida. La facultad de realizar un ajuste a la baja conlleva la correspondiente obligación de demostrar por qué dicho ajuste está justificado.

A medida que las empresas se preparan para los próximos periodos de declaración del Impuesto sobre Sociedades, los precios de transferencia no deben considerarse como un mero trámite de cumplimiento de cierre de ejercicio. Los contribuyentes deben asegurarse de que los análisis de precios de transferencia estén integrados en sus procesos de cumplimiento del Impuesto sobre Sociedades y de que cualquier ajuste potencial esté identificado y soportado documentalmente antes de la presentación de las declaraciones.